Сообщение УФНС России по Иркутской области от 24.09.2014 г № Б/Н
Информационное сообщение УФНС России по Иркутской области от 24.09.2014
от 24 сентября 2014 года
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ ЗАТРАТЫ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ЗА СЧЕТ СПОНСОРОВ В ПРОЧИХ РАСХОДАХ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ
Федеральная налоговая служба Письмом от 18.09.2014 N ГД-4-3/18838@ довела до налоговых органов и налогоплательщиков согласованную с Министерством финансов Российской Федерации (Письмо от 03.09.2014 N 03-03-10/44000) позицию по вопросу учета представительских расходов некоммерческих организаций.
Некоммерческие организации в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Подпункт 22 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет налогоплательщику в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учесть представительские расходы (в сумме не более 4% от расходов на оплату труда), связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества в порядке, предусмотренном п. 2 данной статьи.
При этом, если представительские расходы осуществлены некоммерческой организацией за счет средств целевого финансирования (поступлений), то такие затраты не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен ст. 251 НК РФ и является закрытым.
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, положения п. 2 ст. 264 НК РФ не распространяются на представительские расходы, осуществляемые некоммерческими организациями, в случае, если такие расходы осуществляются за счет целевых поступлений от других организаций и (или) физических лиц на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.