Сообщение УФНС России по Иркутской области от 12.09.2013 г № Б/Н
Информационное сообщение УФНС России по Иркутской области от 12.09.2013
от 12 сентября 2013 года
ДОСУДЕБНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ СОВЕРШЕНСТВУЕТСЯ
В августе 2013 года в соответствии с Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 153-ФЗ) вступил в силу ряд новых существенных изменений по досудебному регулированию налоговых споров.
Так, в пункте 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации появились определения понятий: жалоба и апелляционная жалоба.
И жалоба, и апелляционная жалоба представляют собой обращение в налоговый орган, если лицо считает, что его права нарушены решением или иным ненормативным актом налогового органа, либо действиями (бездействием) его должностных лиц. Жалоба подается на вступившие в силу ненормативные акты налогового органа (действия или бездействие его должностных лиц), а предметом апелляционной жалобы является не вступившее в силу решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением (согласно пункту 4 статьи 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации) решения, вынесенного ФНС России.
Форма и содержание жалобы, в том числе апелляционной, установлены в статье 139.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, жалоба должна быть подана в письменной форме и подписана либо заявителем, либо его представителем. В жалобе указываются сведения о заявителе и о налоговом органе, акты или действия (бездействие) должностных лиц которых обжалуются, а также предмет жалобы, основания, по которым заявитель считает свои права нарушенными, и его требования (пункт 2 статьи 139.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с новыми положениями статей 101, 138 Налогового кодекса Российской Федерации жалоба (апелляционная жалоба) подается в вышестоящий налоговый орган. Новый порядок обжалования исключает возможность подачи жалобы вышестоящему должностному лицу.
При этом жалоба (апелляционная жалоба) подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Данный налоговый орган обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (статьи 139, 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Изменены сроки на подачу жалобы. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Апелляционная жалоба на решение, вынесенное в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, может быть подана в течение месяца со дня вручения решения. Жалоба в Федеральную налоговую службу может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе). В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
Пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации вводится норма о том, что в случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение, вынесенное налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.
Статьей 139.3 Налогового кодекса Российской Федерации введены основания оставления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения. Согласно положениям статьи 139.3 Налогового кодекса Российской Федерации вышестоящий налоговый орган вправе оставить жалобу без рассмотрения полностью или в части, если установит, что:
- жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его представителем либо не представлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание;
- жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;
- до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части;
- ранее подана жалоба по тем же основаниям.
В соответствии с положениями Закона N 153-ФЗ сроки вступления в силу решений налоговых органов, вынесенных в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, изменены:
- с 10 дней на один месяц в отношении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового, за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков;
- с 20 дней на один месяц в отношении решения по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков;
- решение Федеральной налоговой службы вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).
Положениями статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок вступления в силу решения, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае обжалования решения, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в апелляционном порядке, такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает в силу со дня его принятия.
В случае, если вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.
В соответствии со статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), вправе предоставлять дополнительные документы до принятия решения по соответствующей жалобе. При этом дополнительные документы по жалобам (апелляционным жалобам) на решения, вынесенные в порядке статьи 101 и статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо представило пояснения причин, по которым было невозможно своевременное представление таких документов налоговому органу, решение которого обжалуется.
Согласно пункту 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу) (за исключением случая, когда вышестоящий налоговый орган установит по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке статьи 101 или статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки).
Статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации установлены исчерпывающие виды решений по результатам рассмотрения жалоб.
Изменены сроки на вынесение решений по жалобам. Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение налогового органа, вынесенное в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.
Решение по иным жалобам принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней.
Пунктом 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена обязанность направления решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о продлении срока рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу). Данное решение вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.
Статья 3 Закона N 153-ФЗ определяет "переходные положения", согласно которым в случае, если жалоба (апелляционная жалоба) подана до дня вступления в силу указанного Закона (до 03.08.2013), то применяются положения Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений.
Кроме того, в соответствии с положениями Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - ФЗ N 248-ФЗ) с 24.08.2013 сроки представления письменных возражений на акт проверки, акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением статей 120, 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации), изменены:
- с 15 дней на один месяц на акт камеральной и выездной налоговой проверки;
- с 10 дней на один месяц на акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации правонарушениях (за исключением статей 120, 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации).
Помимо этого в абзаце втором пункта 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлен двухдневный срок до дня рассмотрения материалов налоговой проверки для ознакомления лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля в случае подачи указанным лицом соответствующего заявления.
Следует отметить, что частью 7 статьи 6 ФЗ N 248-ФЗ установлены переходные положения. Они заключаются в том, что если течение срока, предусмотренного пунктом 6 статьи 100 и пунктом 5 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (т.е. один месяц), не завершилось до дня вступления в силу ФЗ N 248-ФЗ, то этот срок исчисляется по новым правилам.