Разъяснение УФНС России по Иркутской области от 21.03.2013 г № Б/Н
Вопросы, наиболее часто задаваемые налогоплательщиками в ходе декларационной кампании, в том числе в «Дни открытых дверей» 15 — 16 марта 2013 г
Вопрос:Где можно взять декларацию по налогу на доходы физических лиц в электронном виде?
Ответ: Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в электронном виде можно скачать с сайта ФНС России www.nalog.ru или Управления ФНС России по Иркутской области www.r38.nalog.ru в рубрике "Помощь налогоплательщику/Программные средства/Программные средства для физических лиц/Программа "Декларация 20..". Кроме того, данная программа размещена на "гостевых" компьютерах в налоговых органах Иркутской области.
Вопрос:Что такое личный кабинет налогоплательщика, как к нему подключиться?
Ответ: "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (далее - сервис) - это Интернет-сервис Федеральной налоговой службы, который позволяет налогоплательщику получать актуальную информацию об объектах имущества и транспортных средствах, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о задолженности по налогам перед бюджетом, контролировать состояние расчетов с бюджетом, получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей, уплачивать налоги и задолженность в режиме онлайн через личные кабинеты подключенных к сервису кредитных организаций, обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию. Ссылка на сервис размещается на официальном сайте ФНС России по адресу: www.nalog.ru или Управления ФНС России по Иркутской области www.r38.nalog.ru.
Для того, чтобы воспользоваться услугами сервиса, налогоплательщику необходимо получить регистрационную карту на подключение к Интернет-сервису "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (далее - регистрационная карта). Регистрационная карта доступна для просмотра на стартовой странице сервиса. Для получения регистрационной карты налогоплательщику необходимо лично обратиться в любую инспекцию ФНС России по его выбору независимо от места постановки на учет с заполненным заявлением на подключение к Интернет-сервису "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (далее - заявление) или заполнить его в налоговом органе.
Также в сервисе предусмотрена возможность подачи заявления непосредственно со стартовой страницы (далее - онлайн-заявление) на подключение к сервису в выбранную налогоплательщиком ИФНС при личной явке. Обращаем внимание, что при обращении в налоговый орган для подключения к сервису при подаче заявления на бумажном носителе или онлайн-заявления необходимо представить документ, удостоверяющий личность, и свидетельство о постановке на учет физического лица (оригинал или копию) или уведомление о постановке на учет.
В случае успешной регистрации пользователя в сервисе должностное лицо налогового органа формирует и распечатывает в 2-х экземплярах Регистрационную карту с идентификационными данными, логином (ИНН) и первичным паролем. Один экземпляр регистрационной карты выдается налогоплательщику. Налогоплательщики, получившие регистрационную карту, в обязательном порядке должны в течение календарного месяца зайти в ресурс и изменить первичный пароль, выданный налоговым органом, на собственный. В противном случае придется снова обращаться в ИФНС для регистрации.
Вопрос:Как можно узнать, проверена ли налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, представленная в налоговый орган?
Ответ: На основании п. 2 ст. 88 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) подлежит камеральной налоговой проверке, срок проведения которой не может превышать трех месяцев со дня ее представления. Информация о ходе проведения проверки представленной налоговой декларации доступна на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru или Управления ФНС России по Иркутской области www.r38.nalog.ru в интерактивном сервисе "Личный кабинет налогоплательщика для физического лица".
Поскольку сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физического лица" содержит данные, составляющие налоговую тайну, в целях вашей безопасности для подключения к сервису необходимо получить реквизиты доступа (пароль и логин). Для их получения необходимо обратиться к сотруднику налоговой инспекции с документом, удостоверяющим личность, и заполненным заявлением, форма которого приведена ниже.
В _____________________________________________
(наименование налогового органа)
от ____________________________________________
(Ф.И.О. заявителя)
ИНН __________________________________________,
проживающего(ей) по адресу: ___________________
_______________________________________________
_______________________________________________
Документ, удостоверяющий личность: ___________,
серия _____ N _________________________________
контактный телефон (при наличии): _____________
адрес эл. почты (при наличии): ________________
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу выдать мне Регистрационную карту на подключение к
Интернет-сервису "Личный кабинет налогоплательщика для физического лица".
Дата ___________ Подпись __________________ / ____________________
(подпись заявителя) (расшифровка подписи)Вопрос:Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц?
Ответ: Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица. При этом в ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать:
- граждан Российской Федерации;
- иностранных граждан;
- лиц без гражданства.
Обращаем внимание, что несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях выступают их законные представители, в частности родители. Например, если несовершеннолетний ребенок получает доход от продажи квартиры, находившейся в общей долевой собственности, он признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в отношении таких доходов и имеет право наравне с другими налогоплательщиками на получение имущественного налогового вычета. В этом случае его родители или опекуны обязаны исполнить обязанность по представлению налоговой декларации и исчислению налога на доходы физических лиц.
Одновременно сообщаем, что обязанность заплатить налог возникает, только если имеется объект налогообложения. Если объект отсутствует, нет и оснований для уплаты налога. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ).
Вопрос:Кто должен отчитаться о своих доходах по итогам года и в какие сроки?
Ответ: Отчитаться о доходах обязаны все индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, детективы и другие лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан налог. Например, те, кто продал акции или имущество (квартиру, дачу, гараж, транспортное средство), получил доходы от сдачи имущества в аренду, работал по договору найма или иному гражданско-правовому договору с гражданином, не являющимся индивидуальным предпринимателем.
Причем при продаже представлять налоговую декларацию должен только тот, кто владел реализуемым имуществом менее 3-х лет.
Налоговая декларация представляется в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а исчисленный налог необходимо уплатить не позднее 15 июля. Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Вопрос:Должны ли отчитываться физические лица, получившие в прошедшем году доход в виде выигрыша в лотерею или на тотализаторе на лошадиных бегах?
Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), уплачивают налог исходя из сумм таких выигрышей. Согласно ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" выигрышем являются денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры.
Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и вышеуказанным Законом налогообложению подлежит вся сумма денежных средств, полученная участником азартной игры. Уменьшение для целей налогообложения дохода в виде выигрыша на сумму денежных средств, передаваемых участником азартной игры организатору азартной игры (ставки), Налоговым кодексом не предусмотрено. Так, например, если вы сделали ставку в размере 100 руб. на исход лошадиных бегов с коэффициентом 1,05 и выиграли 105 руб., то под налогообложение попадает вся сумма выигрыша в размере 105 руб., а не прибыль в размере 5 руб., так как 100 руб. являются ставкой.
Налогоплательщики, получившие доход в виде вышеуказанного выигрыша, самостоятельно исчисляют сумму налога исходя из полученных сумм выигрышей и представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме N 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а исчисленный к уплате налог необходимо заплатить не позднее 15 июля.
Вопрос:Каким образом следует рассчитать налог на доходы физических лиц от продажи квартиры, которая находилась в собственности менее 3-х лет?
Ответ: При получении дохода от продажи квартиры налоговая база по налогу на доходы физических лиц может быть уменьшена на сумму имущественного налогового вычета. Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет . Его размер зависит от величины дохода, полученного от реализации данного имущества, но не может превышать 1 млн. руб. .
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Иными словами, доход, полученный от продажи квартиры, находившейся в собственности менее 3-х лет, можно уменьшить по выбору налогоплательщика: либо на 1 млн. руб., либо на сумму расходов, понесенных при приобретении проданной квартиры.
Например, продана квартира за 2100 тыс. руб., которая досталась физическому лицу по наследству и была в его собственности менее 3-х лет, так как документов, подтверждающих покупку проданной квартиры у физического лица в таком случае нет, значит при расчете налога на доходы физических лиц необходимо применить имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. рублей. Налог будет рассчитан следующим образом: 2100 тыс. руб. - 1000 тыс. руб. x 13%, налог будет равен 143 тыс. рублей.
В данном случае у физического лица возникает обязанность по представлению в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а исчисленный налог необходимо уплатить не позднее 15 июля.
Вопрос:На какой размер имущественного налогового вычета можно рассчитывать при продаже квартиры, которая находилась в собственности у двух физических лиц менее трех лет?
Ответ: Согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры, комнат и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Если у двух налогоплательщиков имеется по 1/2 доли в праве собственности на квартиру, принадлежащую им менее трех лет, и на каждую долю оформлено свидетельство о государственной регистрации права собственности, то в случае продажи налогоплательщиками своих долей по договору купли-продажи, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи предоставляется каждому налогоплательщику в сумме, не превышающей 1000000 руб. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Вместе с тем при реализации имущества как единого объекта, находящегося в собственности нескольких совладельцев, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности в соответствии с порядком, установленным абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, т.е. при реализации квартиры двумя собственниками с размерами долей по 1/2 размер вычета, соответственно, будет равен по 500 тыс. руб. для каждого собственника.
В обоих случаях сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%. У физических лиц возникает обязанность по представлению в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а исчисленный к уплате налог необходимо заплатить не позднее 15 июля.
Вопрос:Физическим лицом продано две машины, все они находились в собственности менее трех лет, как правильно рассчитать налог на доходы физических лиц?
Ответ: В случае если обе машины находились в собственности физического лица меньше трех лет, то для расчета налога возможны два варианта.
Первый - при получении дохода от продажи иного имущества, в частности машины, которое находилось в собственности менее трех лет, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом, размер которого не превышает 250 тыс. рублей. Например, в случае продажи двух авто на общую сумму 400 тыс. руб. из 400 тыс. руб. вычитаем 250 тыс. руб., получаем 150 тыс. руб., умножаем на 13%, итого: налог составит 19500 рублей.
Второй - вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. В этом случае имущественный налоговый вычет составит сумму, потраченную на приобретение автомобилей. Например, продали каждую из машин за 200 тыс. руб., а год назад покупали их за 250 тыс. рублей. Вычет, который надо отразить в налоговой декларации, составит 400 тыс. руб., так как по правилам он не может превышать сумму дохода, а налог в итоге будет нулевым.
В обоих случаях у физического лица возникает обязанность по представлению в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а исчисленный налог необходимо уплатить не позднее 15 июля.
Вопрос:Налоговым агентом неправильно рассчитан стандартный налоговый вычет работнице на ее детей, т.е. неправильно применен размер вычета на 3-го ребенка. Каким образом можно вернуть неверно рассчитанную сумму?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
За получением стандартных налоговых вычетов по НДФЛ можно обратиться в налоговую инспекцию в следующих случаях (п. 4 ст. 218 НК РФ):
1) если налоговый агент (например, работодатель) предоставил вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил);
2) если получен доход, облагаемый по ставке 13%, от лиц, не признаваемых налоговыми агентами по смыслу п. 1 ст. 226 НК РФ.
Для получения вычета в налоговую инспекцию следует представить декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Таким образом, в случае предоставления налоговым агентом стандартного налогового вычета в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, налогоплательщик вправе по окончании налогового периода (года) обратиться в налоговые органы по месту жительства за перерасчетом налоговой базы на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
Вопрос:Как рассчитать налог с продажи квартиры, которая находилась в собственности менее трех лет, если одновременно покупается квартира большей площади?
Ответ: При получении дохода от продажи квартиры, находившейся в собственности менее 3-х лет, необходимо не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи, представить в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ. При этом доход, полученный от продажи квартиры, можно уменьшить по выбору налогоплательщика либо на 1 млн. руб., либо на сумму расходов, понесенных при приобретении проданной квартиры, но для этого в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц необходимо представить документы, подтверждающие покупку данной квартиры.
Для реализации права на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры также необходимо обратиться в налоговый орган по настоящему месту своего жительства. В случае получения дохода от продажи одной квартиры и покупки другой в одном налоговом периоде необходимо представить в налоговый орган одну декларацию формы 3-НДФЛ, отразив в ней доход от продажи и заявив право на имущественный налоговый вычет по приобретению другой квартиры.
Вопрос:Куплена квартира по договору долевого участия, имеют ли право собственники квартиры на имущественный налоговый вычет, если дом еще строится и право собственности не оформлено?
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в случае приобретения квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также при понесенных затратах, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, налогоплательщики имеют право на имущественный налоговый вычет, который ограничен пределом 2 млн. руб., за исключением сумм, направленных на погашение процентов по ипотечному кредиту.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, а также договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Кроме того, необходимо представить платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик понес расходы по приобретению вышеуказанного имущества. Однако первым годом использования права на получение имущественного вычета будет являться календарный год, в котором вами получен на руки подписанный должным образом акт приема-передачи квартиры. Например, в случае если акт приема-передачи квартиры от 2012 года, то декларацию 3-НДФЛ вы можете представить в налоговый орган начиная с января 2013 года.
Вопрос:Возможно ли обратиться за получением имущественного налогового вычета в случае покупки жилья с использованием средств материнского капитала?
Ответ: Налогоплательщики вправе заявить имущественный налоговый вычет на суммы, направленные на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Однако физическое лицо не вправе воспользоваться данным имущественным вычетом в случаях:
- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии с ст. 20 НК РФ.
Таким образом, в случае покупки жилья с использованием средств материнского капитала заявить имущественный налоговый вычет на сумму материнского капитала нельзя.
Вопрос:Вправе ли налогоплательщик получить социальный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, в случае перечисления благотворительных взносов общественной организации, уставной задачей которой является содействие привлечению внебюджетных средств для обеспечения деятельности и развития конкретного общеобразовательного учреждения? Данные взносы фактически пошли на благотворительную помощь организации образования - муниципальной общеобразовательной школе.
Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ право на социальный налоговый вычет имеют налогоплательщики, перечислившие часть своих доходов на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.
В частности, воспользоваться социальным налоговым вычетом могут налогоплательщики, перечислившие часть своих доходов на благотворительные цели учреждениям образования. В соответствии с п. 4 ст. 12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" к образовательным учреждениям относятся общеобразовательные школы.
Учитывая, что денежные средства были перечислены непосредственно общественной организации, а не образовательной школе, налогоплательщик не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом.
Вопрос:Вправе ли физическое лицо претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ по расходам, направленным на оплату обучения своей сестры.
Ответ: По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе следующие категории налогоплательщиков:
- учащиеся;
- родители (опекуны, попечители) учащихся;
- братья (сестры) учащихся, в том числе не являющиеся полнородными.
Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили :
- на свое обучение в образовательных учреждениях (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ);
- на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;
- на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей);
- на обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 указанной статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. При этом степень полнородности братьев или сестер в ст. 219 НК РФ не оговаривается.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по расходам, направленным на оплату услуг по обучению по очной форме обучения в образовательных учреждениях брата (сестры) в возрасте до 24 лет, являющегося налогоплательщику полнородным либо неполнородным.
Вопрос:В каком размере можно заявить социальный налоговый вычет на свое обучение и обучение детей?
Ответ: Социальный налоговый вычет заявляется в размере фактических расходов на свое обучение, обучение ребенка или обучение брата (сестры) . Однако размер фактических расходов, принимаемых к вычету, не может превышать предельную сумму. В отношении обучения самого налогоплательщика это ограничение составляет 120000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность и дорогостоящее лечение (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Что касается вычета на обучение детей, а также братьев (сестер) налогоплательщика, то он не зависит от общего размера социального вычета. Однако его размер все же ограничен. Так, расходы на обучение детей, братьев (сестер) могут быть учтены в размере не более 50000 руб. в год на каждого обучающегося. Причем эта сумма является общей на обоих родителей (опекунов, попечителей), а также всех братьев (сестер).
При этом социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала .
Вопрос:Можно ли заявить социальный вычет по расходам на обучение в автошколе, музыкальной или спортивной школе (секции) и других образовательных учреждениях, не относящихся к вузам?
Ответ: Образовательные учреждения классифицируются по следующим типам (п. 4 ст. 12 Закона N 3266-1 "Об образовании"):
- дошкольные;
- общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
- учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
- учреждения дополнительного образования взрослых и детей, а также другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.
Получить вычет вы вправе по расходам на обучение в любом из таких образовательных учреждений, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах (секциях), учебных центрах, автошколах. Это связано с тем, что пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ не содержит исключений по типам образовательных учреждений для целей получения налогоплательщиком вычета на обучение.
Однако необходимо иметь в виду, что образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения .
Вычет может быть получен, в частности, при обучении в следующих образовательных учреждениях:
- дошкольных образовательных учреждениях, включая детские сады;
- кружках и секциях;
- автошколах;
- общеобразовательных учреждениях.
Вопрос:Можно ли заявить социальный вычет по расходам на обучение за границей (в зарубежном образовательном учреждении)?
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
При этом социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщикам независимо от того, где территориально расположено образовательное учреждение - на территории Российской Федерации или за рубежом. Вместе с тем налогоплательщикам следует учитывать требование налогового законодательства о наличии у образовательного учреждения лицензии либо о подтверждении его статуса иным документом.
Поэтому статус иностранного образовательного учреждения должен подтверждаться соответствующими документами, предусмотренными законодательством этого иностранного государства. Следует иметь в виду, что ко всем подтверждающим документам должны прилагаться нотариально заверенные переводы на русский язык.
Вопрос:В каком размере предоставляется социальный налоговый вычет по лечению и по каким медицинским услугам его можно заявить?
Ответ: Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации (Перечень медицинских услуг), предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 (далее - Постановление N 201). Например, к таким услугам относятся услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
По дорогостоящим видам лечения Постановлением N 201 утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета (Перечень дорогостоящих видов лечения). Таким образом, может быть, что услуга по сумме затрат является дорогостоящей, но при этом не входит в Перечень дорогостоящих видов лечения. Например, диагностика при помощи магнитно-резонансной томографии в качестве дорогостоящих видов лечения не поименована в Перечне дорогостоящих видов лечения. Однако она входит в Перечень медицинских услуг. Следовательно, налогоплательщик, оплативший указанные услуги, вправе воспользоваться налоговым вычетом на лечение, но не более предельного размера социального вычета.
Кроме того, вычет по медикаментам также применяется только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением N 201. Если лекарственное средство в Перечне не упомянуто, вычет по расходам на его покупку применить нельзя.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120000 руб. . Этот предельный размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Это означает, что максимальный предел в 120000 руб. ограничивает общую совокупную сумму всех этих видов расходов. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каком размере он заявит для получения вычета.
Обращаем внимание, что по дорогостоящим видам лечения ограничений нет и к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов.
Вопрос:Кто вправе применить "пенсионный" социальный вычет?
Ответ: Социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения могут применить две категории налогоплательщиков :
- уплачивающие пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;
- уплачивающие страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.
Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)). Уплата страховых взносов по иным видам страхования не является основанием для применения вычета по пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 руб. . Размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Иными словами, максимальный предел в 120000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих четырех видов расходов. Если в течение одного налогового периода вы понесли и расходы на свое обучение, и расходы на лечение, и "пенсионные" расходы, то вы можете самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах вы учтете при заявлении социального вычета. Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.
Данный вычет может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика . Налоговым органом вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены "пенсионные" расходы. Для этого необходимо представить налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие фактические расходы, и договоры негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования.
Работодателем налогоплательщику вычет предоставляется до окончания года, если он обратится с такой просьбой к работодателю (ст. 216, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Работодатель может предоставить вычет только по суммам, удержанным из выплат в пользу налогоплательщика и перечисленным работодателем в соответствующие фонды (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). В ситуации, когда работодатель перечисляет взносы на счета негосударственного пенсионного фонда каждый месяц, вычет может предоставляться сотруднику также ежемесячно. При этом вычет производится за тот месяц, в котором взносы удержаны из заработной платы работника. Начиная с месяца, в котором расходы сотрудника на негосударственное пенсионное обеспечение достигнут 120000 руб., предоставление вычета прекращается. Причем работодатель предоставит вычет только в отношении документально подтвержденных налогоплательщиком "пенсионных" расходов .
Однако обращаем внимание, что в случае, если организация самостоятельно осуществляет перечисление страховых взносов в соответствующие фонды за своих сотрудников, для предоставления сотрудникам социального налогового вычета в организации должны иметься заявление налогоплательщика, договор, заключенный налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией; копии документов, подтверждающих родство с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик уплачивает пенсионные (страховые) взносы; платежные поручения с приложением реестров с указанием сведений о конкретных сотрудниках и перечисленных от их имени взносах в соответствующие фонды.
21.03.2013