Сообщение УФНС России по Иркутской области от 02.07.2012 г № Б/Н
Информационное сообщение УФНС России по Иркутской области от 02.07.2012
Минфин России письмами от 04.04.2012 N 03-03-10/34 и от 26.03.2012 N 03-03-10/129 разъяснил порядок применения налоговой ставки к доходам в виде дивидендов, выплаченных в 2011 году из прибыли, полученной за периоды до 2010 года, а также начисленных за отчетные периоды 2010 года.
Письмом от 04.04.2012 N 03-03-10/34 Минфин России разъяснил возможность применения в 2011 году ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов по доходам в виде дивидендов в случае, если прибыль по итогам 2010 года отсутствует, а акционером, владеющим 100-процентным вкладом в уставном капитале организации не менее 365 календарных дней, принято решение о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов. Порядок применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов установлен пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). С 1 января 2011 года указанная норма НК РФ действует в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) и распространяется на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Так, согласно новой редакции указанной нормы ст. 284 НК РФ для применения 0 ставки по доходам в виде дивидендов необходимо выполнение двух условий: о размере доли акционера и сроке владения этой долей. При этом размер стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации для применения ставки 0 процентов к указанным доходам с 2011 года не имеет значения (до 2011 года указанная стоимость должна была превышать 500 млн. руб.).
На основании ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Таким образом, для применения на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов, выплачиваемым в 2011 году организаций акционерам, необходимо, чтобы по результатам деятельности организации за 2010 год была получена прибыль. Исходя из изложенного, у организации, которая при отсутствии чистой прибыли за 2010 год в 2011 году выплачивает акционеру дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется оснований для применения ставки 0 процентов к таким доходам.
Что касается дивидендов, выплачиваемых российской организацией после 01.01.2011 акционерам, удовлетворяющим условиям ст. 284 НК РФ, из прибыли, полученной за период до 2010 года, то такие доходы будут облагаться в установленном порядке по ставке 20 процентов, т.к. Законом N 368-ФЗ установлено, что положения п. 3 ст. 284 НК РФ применяются с 1 января 2011 года только по отношению к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды, но не ранее. Следовательно, к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, но выплачиваемым после 1 января 2011 года, даже в случае соблюдения условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций применяется общеустановленная ставка 20 процентов.
Например, в 2008 - 2010 годах организацией получена прибыль. За 2009 год прибыль не распределялась. В 2011 было принято решение о распределении прибыли 2009 - 2010 годов и выплате дивидендов акционеру, стоимость доли которого в уставном капитале организации превышает 500 млн. руб. В рассматриваемом примере в 2011 году нулевая ставка применяется только к дивидендам, выплаченным за счет чистой прибыли 2010 года, а дивиденды, выплаченные за счет прибыли 2009 года, облагаются по ставке 20 процентов.
Письмом от 26.03.2012 N 03-03-10/29 Минфин России разъяснил порядок применения налоговой ставки 0 процентов в отношении доходов в виде промежуточных дивидендов, начисленных за отчетные периоды 2010 года и выплаченных в 2011 году. Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г., было установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при одновременном выполнении трех условий:
- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;
- на день принятия решения о выплате дивидендов такой вклад (доля) составляет не менее чем 50 процентов в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация непрерывно владеет на праве собственности таким вкладом (долей) или такими депозитарными расписками в течение не менее 365 календарных дней.
Федеральным законом N 368-ФЗ в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми отменено ограничение стоимости вклада (доли) в уставный (складочный) капитал организации, выплачивающей дивиденды, 500 млн. руб. в отношении налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов. В силу нормы п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды.
Таким образом, при расчете налога на прибыль по доходам в виде выплаченных в 2011 году дивидендов применяется нулевая ставка, если начисление этих выплат производится по результатам деятельности за 2010 год и выполняются установленные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ условия. В том случае если организация начисленные за 6 или 9 месяцев 2010 года дивиденды выплачивает в 2011 году, то доходы в виде указанных промежуточных дивидендов при расчете налога на прибыль должны облагаться по ставке 20 процентов.