Сообщение УМНС РФ по Иркутской обл. и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 14.03.2012 г № Б/Н
Информационное сообщение УФНС РФ по Иркутской области от 14.03.2012
Федеральная налоговая служба письмом от 06.03.2012 N АС-4-3/3672@ в связи с вступившим в силу с 01.01.2012 Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) разъяснила порядок проведения зачета (возврата) налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
1.В соответствии со ст. 25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены Налоговым кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).
Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.
Согласно пп. 7 п. 2 ст. 25.5 НК РФ ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков имеет право обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
Пунктом 9 ст. 78 НК РФ определено, что суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков подлежат зачету (возврату) ответственному участнику этой группы в порядке, установленном указанной статьей.
В случае прекращения действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, не подлежащие зачету (незачтенные) в счет имеющейся по этой группе недоимки, подлежат зачету (возврату) организации, являвшейся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, по ее заявлению.
Возврат ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков не производится при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также по штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
При этом п. 14 ст. 78 НК РФ определено, что правила, установленные ст. 78 НК РФ, распространяются на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Пунктом 9 ст. 79 НК РФ определено, что правила, установленные ст. 79 НК РФ, распространяются на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Таким образом, зачет или возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков осуществляется ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков при соблюдении всех условий, предусмотренных ст.ст. 78 и 79 НК РФ.
Учитывая изложенное, излишне уплаченная сумма налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков не может быть направлена на погашение недоимки по налогам соответствующего вида участнику консолидированной группы налогоплательщиков.
2.В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона N 321-ФЗ договоры о создании консолидированных групп налогоплательщиков с признанием их созданными с 1 января 2012 года регистрируются уполномоченными налоговыми органами после начала налогового периода. До регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации, заключившие указанный договор, исчисляют и уплачивают в 2012 году авансовые платежи налога на прибыль в общем порядке. Указанные авансовые платежи согласно п. 9 ст. 286 НК РФ после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков.
Для реализации возможности осуществления возврата авансовых платежей в карточках "РСБ" участников консолидированной группы налогоплательщиков подлежат сложению начисленные по наступившим срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал и авансовые платежи по итогам 1 квартала, а также начисленные ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по итогам истекших отчетных периодов.
Проведение зачета (возврата) авансовых платежей по налогу на прибыль, излишне уплаченных участниками консолидированной группы налогоплательщиков по итогам истекших с начала 2012 года периодов, до регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков осуществляется налоговым органом по месту учета организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков при соблюдении прочих условий, определенных ст. 78 НК РФ.