Сообщение УМНС РФ по Иркутской обл. и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 10.08.2011 г № Б/Н
Информационное сообщение УФНС РФ по Иркутской области от 10.08.2011
Федеральная налоговая служба письмом от 03.08.2011 N АС-4-3/12540@ разъяснила порядок исчисления и уплаты акциза производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции с 1 августа 2011 г.
Статьей 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 306-ФЗ) предусмотрены переходные положения в отношении порядка применения установленных п. 2 ст. 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговых вычетов акциза по этиловому (или коньячному) спирту, сумма акциза по которому до 31 июля 2011 г. включительно не была принята к вычету.
Так, согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона N 306-ФЗ указанные налоговые вычеты по названным спиртам, использованным в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, отгруженным производителям указанной продукции до 1 августа 2011 г., производятся в порядке, предусмотренном ст. 201 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2011 г.
Налоговые вычеты по этиловому (или коньячному) спирту (сумма акциза по которому до 31 июля 2011 г. включительно не была принята к вычету) производятся в порядке, действовавшем до 1 января 2011 г. (т.е. без ограничения суммы этих вычетов ставкой акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении этилового (или коньячного) спирта, реализуемых организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза), при одновременном соблюдении следующих условий:
а) если названные спирты отгружены производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до 1 августа 2011 г.;
б) если названные спирты использованы в качестве сырья для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
Согласно действующей до 31 июля 2011 г. редакции п. 2 ст. 200 НК РФ при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% установленные данной нормой НК РФ налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.
Таким образом, если этиловый (или коньячный) спирт отгружен производителям алкогольной продукции до 1 августа 2011 г. (и при этом до указанной даты предъявленная продавцами спирта сумма акциза не была принята к вычету), то по мере использования (списания) этого спирта для производства указанной продукции у ее производителей возникает право на применение в порядке, действовавшем до 1 января 2011 г., налоговых вычетов суммы акциза, предъявленной им продавцом - производителем этого спирта.
Так, согласно указанному порядку (установленному в п. 1 ст. 201 НК РФ) налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных производителем-продавцом покупателю, сумма акциза в которых в соответствии с п. 2 ст. 198 НК РФ выделяется отдельной строкой.
Кроме того, поскольку данной нормой ст. 201 НК РФ установлено, что вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные покупателем продавцу при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, указанные налоговые вычеты производятся только после соответствующего подтверждения факта этой уплаты.
Как следует из положений п. 1 ст. 5 Федерального закона N 306-ФЗ организации, осуществляющие производство алкогольной продукции, обязаны обеспечить проведение инвентаризации всего объема приобретенного по состоянию на 31 июля 2011 г. этилового спирта, сумма акциза по которому до указанной даты включительно не принята к вычету. Таким образом, данная норма Федерального закона N 306-ФЗ обязывает организации - производителей алкогольной продукции провести инвентаризацию всего объема приобретенного этилового спирта, в том числе находящегося в пути, в готовой продукции и в незавершенном производстве, при условии, что, во-первых, указанный спирт приобретен ими (отгружен им) до 31 июля 2011 г., и, во-вторых, предъявленная производителями этого спирта сумма акциза до указанной даты не принята к вычету.
Следовательно, в соответствии с положениями п. 1 ст. 5 Федерального закона N 306-ФЗ организации - производители алкогольной продукции должны определить и зафиксировать по состоянию на 31 июля 2011 г. не только указанные физические объемы приобретенного ими (отгруженного им) этилового спирта, но и сумму неиспользованных вычетов акциза, предъявленную им по этим объемам продавцами - производителями спирта.
По завершении инвентаризации сформированные по ее результатам данные об объемах приобретенного (отгруженного) по состоянию на 31 июля 2011 г. этилового спирта должны быть не позднее 5 августа 2011 г. направлены в налоговые органы по месту учета организаций - производителей алкогольной продукции. Кроме того, в налоговый орган не позднее 5 августа 2011 г. представляются данные об инвентаризированных по состоянию на 31 июля 2011 г. суммах неиспользованных вычетов акциза.
Банковская гарантия, представляемая налогоплательщиками - производителями алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции в налоговый орган, служит основанием для освобождения от уплаты авансового платежа акциза и является способом обеспечения обязательств этого налогоплательщика перед налоговым органом. При этом указанная банковская гарантия должна соответствовать специальным требованиям, установленным п. 12 ст. 204 НК РФ, в частности, срок действия гарантии должен истекать не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором закупался этиловый или коньячный спирт, например, если закупка спирта произошла 1 августа 2011 г., то срок действия банковской гарантии не должен оканчиваться ранее 1 марта 2012 г. В случае, если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа по акцизу не предоставляется.
Кроме того, банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования налогового органа об уплате денежной суммы по банковской гарантии, если указанное требование направлено до окончания срока действия банковской гарантии. Согласно п. 11 ст. 204 НК РФ налоговые органы предъявляют банку-гаранту требование по погашению обеспеченной банковской гарантией денежной суммы в размере авансового платежа акциза в случае неуплаты налогоплательщиком - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции суммы акциза по реализации этой продукции, для производства которой спирт (этиловый и (или) коньячный), был приобретен по "нулевой" ставке акциза.
Следовательно, срок действия банковской гарантии должен в полной мере позволять бенефициару (налоговому органу) предъявить требования к гаранту в случае неисполнения (или ненадлежащего исполнения) принципалом (налогоплательщиком) своих обеспеченных банковской гарантией обязательств. В случае невозможности направления в банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия обязанность по уплате данной суммы исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика.