Письмо УМНС РФ по Иркутской обл. от 20.04.2004 г № 02-38/006367
О налогообложении
В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 Кодекса не являются объектом налогообложения транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.
Статьей 2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (редакция от 30.06.2003) определен перечень федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба.
Кроме того, в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.12.2002 N 17-П служба в органах внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы рассматривается как служба, аналогичная военной службе по смыслу статей 37 и 59 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 32 , 71 (пункт "м"), 72 (пункт "б" части 1) и 114 (пункты "д", "е").
Исходя из вышеизложенного, не подлежит обложению налогом на имущество организаций имущество, принадлежащее Восточно-Сибирскому УВД на транспорте и используемое им для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, не подлежат налогообложению транспортным налогом транспортные средства, зарегистрированные на Восточно-Сибирское УВД на транспорте.
В соответствии с пунктом 2 статьи 245 Кодекса от уплаты единого социального налога освобождаются в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщика-организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением выплат, не подлежащих налогообложению на основании статьи 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (пункт 1 статьи 237 Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Таким образом, у организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не подлежат налогообложению материальная помощь и суммы возмещения стоимости приобретенных медикаментов в сумме, не превышающей 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
Выплаты и вознаграждения, производимые физическим лицам не за результаты трудовой деятельности, например, подарки, призы за участия в соревнованиях, смотрах, конкурсах, за активное участие в общественной работе и т.д., подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке при условии, если эти лица связаны с налогоплательщиком трудовым договором.
Заместитель руководителя,
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.Н.ТИМОШКОВА