Письмо УМНС РФ по Иркутской обл. от 12.04.2004 г № 02-32/005788
О налоге на имущество предприятий
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Согласно подпункту "а" п. 4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в налоговую базу по налогу на имущество предприятий включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" (субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", 08-6 "Приобретение нематериальных активов").
При этом расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
Счет 07 "Оборудование к установке" не содержится в перечне счетов, включаемых в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.
К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
При передаче оборудования в монтаж его стоимость со счета 07 списывается в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Так как оборудование передано в монтаж, его стоимость должна отражаться в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств"). В том случае, если нормативный срок проведения работ по монтажу, установленный договором, истек, капитальные затраты подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.
Заместитель руководителя,
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.Н.ТИМОШКОВА