Сообщение УФНС России по Иркутской области от 25.09.2012 г № Б/Н
Информационное сообщение УФНС России по Иркутской области от 25.09.2012
Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 29.08.2012 N 03-08-07/2 разъяснило вопрос отнесения спецтехники (бульдозеры, экскаваторы) к коммерческому или промышленному оборудованию в целях применения ст. 12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996.
В соответствии с п. 3 ст. 12 Конвенции термин "роялти" означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы и телефильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс или за иную (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
Действующее российское законодательство не содержит точного определения термина "промышленное, коммерческое и научное оборудование".
При этом при определении возможности применения ст. 12 Конвенции к доходам, полученным на территории России налоговым резидентом Республики Казахстан от использования бульдозеров и экскаваторов, необходимо иметь в виду следующее.
Согласно постановлению Госстандарта России от 05.12.2003 34 346-ст "Безопасность оборудования. Термины и определения. ГОСТ ЕН 1070-2003", принятому Межгосударственным советом по стандартизации, метрологии и сертификации, за принятие которого проголосовала Республика Казахстан, под понятием "оборудование" понимается совокупность связанных между собой частей или устройств, из которых по крайней мере одно движется, а также элементы привода, управления и энергетические узлы, которые предназначены для определенного применения, в частности для обработки, производства, перемещения или упаковки материала. К термину "оборудование" относят также машину и совокупность машин, которые так устроены и управляемы, что они функционируют как единое целое для достижения одной и той же цели.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) бульдозеры и экскаваторы включены в подраздел "Машины и оборудование".
Учитывая изложенное, по мнению Минфина России, к упоминаемому в ст. 12 Конвенции промышленному, коммерческому или научному оборудованию может относиться исключительно движимое имущество соответствующего назначения.
Таким образом, в случае если доходы на территории России получены налоговым резидентом Республики Казахстан от использования в промышленных, коммерческих и в научных целях принадлежащей ему спецтехники (бульдозеров и экскаваторов), то указанные доходы относятся к роялти. При этом согласно п. 1 ст. 12 Конвенции роялти, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве с учетом установленных ст. 12 Конвенции ограничений.