Сообщение УФНС России по Иркутской области от 20.07.2012 г № Б/Н
Информационное сообщение УФНС России по Иркутской области от 20.07.2012
Федеральная налоговая служба Письмом от 11.07.2012 N ЕД-4-3/11428@ разъяснила порядок перерасчета суммы налога на прибыль организаций при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), относящихся к налоговым (отчетным) периодам до создания КГН.
Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает ограничений в части применения п. 1 ст. 54 НК РФ для участников КГН. При этом необходимо учитывать особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками КГН.
Налоговая база по доходам, полученным всеми участниками КГН, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников КГН, учитываемых в целях налогообложения налогом, с учетом особенностей, установленных ст. 278.1 НК РФ.
Возможности перерасчета консолидированной налоговой базы при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы участника КГН, относящихся к налоговым (отчетным) периодам до создания КГН, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.
В связи с этим при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых организация не являлась участником КГН, в текущем налоговом (отчетном) периоде, в котором данная организация является участником КГН, пересчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).