Сообщение УФНС России по Иркутской области от 02.07.2012 г № Б/Н
Информационное сообщение УФНС России по Иркутской области от 02.07.2012
Федеральная налоговая служба письмом от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10322@ разъяснила порядок учета в целях налогообложения прибыли сумм страховых взносов, уплаченных белорусской организацией в отношении сотрудников, временно пребывающих в Российской Федерации, для работы в постоянном представительстве, с учетом согласованной позиции с Министерством финансов Российской Федерации, как компетентного органа для целей применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение).
Налогообложение прибыли иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, производится в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), с учетом положений международных договоров об избежание двойного налогообложения. Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается прибыль, которая определяется как полученный через это постоянное представительство доход, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительствам расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Поскольку российским законодательством не предусмотрено право на пенсионное и социальное страхование, а также получение пособий по временной нетрудоспособности для иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, белорусское предприятие страхует сотрудников, направляемых в Российскую Федерацию для работы в постоянном представительстве, в системе пенсионного страхования и социального страхования в Республике Беларусь. В соответствии с п. 3 ст. 7 Соглашения при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В свою очередь, документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Согласно нормам пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В соответствии с п. 9 ст. 307 НК РФ если предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с НК РФ или положениями международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения приводит к возникновению на территории Российской Федерации постоянного представительства, то определение доходов такого постоянного представительства, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков. Вышеуказанные обстоятельства принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций представительство белорусской организации вправе учесть в расходах указанные страховые выплаты, уплаченные в соответствии с законодательством Республики Беларусь головной организацией и переданные российскому представительству на основании п. 3 ст. 7 Соглашения, ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264 и п. 9 ст. 307 НК РФ.