Сообщение УМНС РФ по Иркутской обл. и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 04.04.2011 г № Б/Н
Информационное сообщение УФНС РФ по Иркутской области от 04.04.2011
Федеральная налоговая служба письмом от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@ разъяснила порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
А именно: ФНС России в связи с изменениями, внесенными в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Федеральными законами от 03.11.2010 N 291-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 291-ФЗ) и от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ), сообщает следующее.
1.В соответствии со ст. 3 Закона N 291-ФЗ п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 12.1, согласно которому не подлежат налогообложению НДС депозитарные услуги, оказываемые депозитарием средств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития в рамках статей Соглашений Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития.
На основании п. 2 ст. 5 Закона N 291-ФЗ ст. 3 указанного Закона вступает в силу со дня его официального опубликования.
Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ. При этом п. 4 ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.
Статьей 4 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" установлено, что официальным опубликованием федерального закона считается первая по времени публикация его полного текста в "Парламентской газете", "Российской газете" или "Собрании законодательства Российской Федерации".
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание правовую позицию, высказанную Конституционным Судом Российской Федерации в п. 6 постановления от 24.10.1996 N 17-П, днем вступления в силу ст. 3 Федерального закона от 03.11.2010 N 291-ФЗ, предусматривающей освобождение от налогообложения НДС, является день официального опубликования Федерального закона в "Российской газете", то есть 10 ноября 2010 г.
В этой связи пп. 12.1 п. 2 ст. 149 НК РФ вступает в силу со дня официального опубликования Закона N 291-ФЗ, то есть с 10 ноября 2010 г.
2.Пунктом 2 ст. 1 Закона N 395-ФЗ п. 2 ст. 146 НК РФ дополнен пп. 12, согласно которому не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
В соответствии со ст. 5 Закона N 395-ФЗ названный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления их в силу. Закон N 395-ФЗ опубликован в "Российской газете" от 30.12.2010 N 296.
В этой связи пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ вступает в силу с 1 апреля 2011 г.
Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация).
При этом, в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (далее - Порядок).
Вместе с тем, раздел I "Операции, не признаваемые объектом налогообложения" и раздел II "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" Перечня кодов не предусматривают нормы пп. 12 п. 2 ст. 146 и пп. 12.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
До внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:
12 п. 2 ст. 146 НК РФ - под кодом 1010815;
12.1 п. 2 ст. 149 НК РФ - под кодом 1010241.
Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010815 и кода 1010241 для указанных операций.
Кроме того, Законом N 395-ФЗ внесены изменения в редакцию пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ.
В этой связи при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванным подпунктом в редакции Закона N 395-ФЗ, для их отражения в разделе 7 декларации применяется код, предусмотренный приложением N 1 к Порядку, а именно:
- код 1010242 - для операций, предусмотренных пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ.
При выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, местом реализации которых на основании статьи 3 протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" не признается территория Российской Федерации, следует применять код 1010812, предусмотренный приложением N 1 к Порядку для реализации работ (услуг), место реализации которых определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.