Письмо УМНС РФ по Иркутской обл. и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 30.11.2010 г № 16-26/023761@
Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы
УФНС России по Иркутской области (далее - Управление) во исполнение решения расширенного совещания Управления (протокол от 16.02.2009 N 1) направляет сводную информацию по наиболее часто задаваемым налогоплательщиками вопросам. Материалы следует довести до налогоплательщиков, разместив в электронном виде на "гостевых" компьютерах в инспекциях, а также в оперзалах и (или) местах по приему налогоплательщиков.
Приложение: файл Pril.arj.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
И.А.ЛИЗАНЕЦ
Тема: НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВКЛЮЧАЯ ВОПРОСЫ
ОФОРМЛЕНИЯ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС
(СЧЕТОВ-ФАКТУР, ТТН И Т.Д.)
30.11.2010
Вопрос 1:В связи с введением с 01.07.2010 нового Таможенного кодекса таможенного союза и на основании письма ФТС России от 16.07.2010 N 04-45/35094 "О подтверждении фактического вывоза товаров" у Алтайской таможни нет полномочий подтверждать вывоз товаров за пределы РФ. Возможно ли заявить право на возврат НДС без отметки таможенного органа на границе о вывозе товаров за пределы РФ (в Казахстан)?
Ответ: С 01.07.2010 экспорт товаров в Республику Казахстан облагается НДС по ставке 0 процентов на основании ст.ст. 2, 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Соглашение), п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол). Для подтверждения экспорта нужно представить комплект документов, перечисленных в п. 2 ст. 1 Протокола.
Документы, подтверждающие ставку НДС 0 процентов, нужно передать в инспекцию не позднее 180 дней с момента отгрузки (передачи) товара (п. 3 ст. 1 Протокола). Если в этот срок документы не собраны, операция облагается НДС по ставке 18 (10) процентов. Однако, если в дальнейшем такие документы будут собраны и представлены, уплаченный налог возвращается налогоплательщику (абз. 2, 6 п. 3 ст. 1 Протокола).
В соответствии с п. 2 ст. 1 Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.
В случае, если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами и такой расчет не противоречит законодательству государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортируются товары, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортируются товары.
В случае вывоза товаров по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление лизингового платежа в части возмещения первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга) на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) им по указанным операциям;
3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза);
4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;
5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Документы, предусмотренные настоящим пунктом, за исключением Заявления, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговый орган одновременно представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Согласно письму ФТС России от 16.07.2010 N 04-45/35094 подтверждение фактического вывоза товаров, помещенных после 1 июля 2010 года под таможенные процедуры, предусматривающие их вывоз за пределы таможенной территории таможенного союза, будет осуществляться по аналогии с действующим порядком подтверждения фактического вывоза товаров с территории Союзного Государства России и Беларуси. Отметки, свидетельствующие о фактическом вывозе товаров, при вывозе через территорию Республики Казахстан будут проставляться пограничными таможенными органами Казахстана. Получение и сбор информации от таможенной службы Республики Казахстан, формирование архивов таможенных документов, подтверждающих вывоз товаров через территорию Республики Казахстан, и их рассылку, в том числе по запросам федеральных органов исполнительной власти, будет осуществлять Оренбургская таможня.
Соответствующие разъяснения направлены в таможенные органы.
Налоговые органы не обладают полномочиями отменять действия положений отдельных статей законодательных актов. Таким образом, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов документы в налоговый орган необходимо представить в соответствии с действующим законодательством.
Вопрос 2:Учредителями организации являются два физических лица. При выходе из общества одного из учредителей по его согласию ему выдано недвижимое имущество, по стоимости равное стоимости действительной доли. Будет ли стоимость недвижимого имущества, выданного участнику общества, облагаться НДС, или подлежит применению пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Ответ: Согласно п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) в случае выхода участника ООО из общества в соответствии со ст. 26 указанного Закона его доля переходит к обществу. Абзацем 2 п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ установлено, что общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
В случае выдачи доли в уставном капитале имуществом в натуре необходимо учитывать следующее. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ реализацией в целях налогообложения не признается передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Общий режим налогообложения не распространяется лишь на ту часть стоимости имущества, передаваемого выходящему из общества участнику, которая эквивалентна стоимости его первоначального взноса. Вместе с тем стоимость имущества, передаваемого участнику, может значительно отличаться от стоимости его первоначального вклада.
Стоимость выдаваемого имущества, так же, как и действительная стоимость доли, должна определяться на основании данных бухгалтерской отчетности и, кроме того, подтверждаться заключением независимого оценщика.
Превышение стоимости передаваемого имущества над суммой первоначального взноса в уставный капитал признается реализацией имущества, а значит, возникает объект обложения НДС . Налоговая база по НДС определяется как превышение стоимости переданного имущества над суммой первоначального взноса участника (без учета НДС), а сумма налога определяется расчетным путем как процентное отношение налоговой ставки (18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на 18% (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Также на основании п. 3 ст. 170 НК РФ обществу с ограниченной ответственностью необходимо восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету по основному средству, в случае его использования для операций, которые не признаются реализацией. Такой операцией является, в частности, и передача участнику общества имущества в пределах его первоначального взноса. Восстановлению подлежит сумма НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок, по той ставке, по которой она принималась к вычету:
Сумма НДС, Сумма НДС, Остаточная стоимость ОС
подлежащая = принятая x ---------------------------
восстановлению к вычету Первоначальная стоимость ОСВосстановить НДС следует в налоговом периоде, в котором происходит передача имущества .
Тема: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. ВОПРОСЫ НАЛОГОВОГО
И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
30.11.2010
Вопрос 1:Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Другая сторона информирована о совершении действий доверительным управляющим, в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." и указано название паевого инвестиционного фонда. Какие документы должна представить управляющая компания паевых инвестиционных фондов для того, чтобы причитающиеся им доходы не облагались налогом на прибыль организаций?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений ст. 275 НК РФ. Вместе с тем, с сумм дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация - налоговый агент налог на прибыль не исчисляет и не удерживает (п. 1 ст. 10, ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах").
Согласно п. 4 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." и указано название паевого инвестиционного фонда.
Конкретного перечня документов, представляемых управляющей компанией паевого инвестиционного фонда для освобождения от уплаты налога на прибыль, на данный момент нет.
Документами, подтверждающими освобождение от уплаты налога на прибыль организаций при выплате дивидендов эмитентом паевому инвестиционному фонду, находящемуся в доверительном управлении управляющей компании, могут быть признаны любые документы, подтверждающие наличие этих акций в собственности паевого инвестиционного фонда. В частности, такими документами могут быть справка о стоимости активов, а также отчет о владельцах акций акционерного инвестиционного фонда и инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, утвержденные постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 22.10.2003 N 03-41/пс "Об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда".
Вопрос 2:Просим разъяснить, на основании какого нормативного документа применяется районный коэффициент при расчете заработной платы в городах и районах Иркутской области. Возможно ли относить затраты по коэффициенту на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли?
Ответ: Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании пп. 11 и 12 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности:
- надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
- надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
Таким образом, организации к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ вправе относить надбавки, предусмотренные районным регулированием оплаты труда, в размере, установленном трудовым законодательством Российской Федерации, а также действующими нормативными правовыми актами бывшего СССР. В соответствии со ст. 316 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации. Также указанной статьей ТК РФ установлено, что суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.
Учитывая, что соответствующего нормативного правового акта Правительством Российской Федерации до настоящего времени не принято, при определении размера указанных районного коэффициента и надбавки к заработной плате за стаж работы следует применять законодательные акты бывшего СССР, действующие на территории Российской Федерации в соответствии со статьей 423 ТК РФ.
В настоящее время при определении вопроса о районных коэффициентах применяется постановление Совмина РСФСР от 04.02.1991 N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера" (далее - постановление N 76), согласно которому были введены районные коэффициенты в повышенных размерах.
Пунктом 13 постановления N 76 предоставлено право Советам Министров республик, входящих в состав РСФСР, крайисполкомам, облисполкомам и исполкомам советов народных депутатов автономных округов по согласованию с соответствующими профсоюзными органами устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих в пределах действующих на их территории (автономный округ, город, район) минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов.
В связи с изложенным, а также учитывая, что постановление N 76 является действующим нормативным актом законодательства, организации могут учитывать в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли выплаты с учетом районных коэффициентов в размере, установленном государственными органами власти субъектов Российской Федерации.
Письмом Комитета по труду администрации Иркутской области от 6 мая 2002 года N 10/762 доведены районные коэффициенты в городах и районах Иркутской области согласно постановлениям Правительства СССР. Постановлением главы администрации Иркутской области от 28.01.1993 N 9 "О выравнивании районного коэффициента к заработной плате на территории Иркутской области" определены выравнивающие размеры районных коэффициентов к заработной плате на территории Иркутской области.
Вопрос 3:Организация заключила договор покупки основных средств и предметов, стоимость которых меньше закрепленного в учетной политике лимита стоимости основных средств - 20 тыс. руб., при этом срок их службы больше 12 месяцев. Данное имущество будет передано в лизинг и учитываться на балансе лизингодателя. Можно ли расходы по приобретению имущества стоимостью менее 20 тыс. руб. списать в расходы организации единовременно?
Ответ: Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон N 164-ФЗ) предусмотрено, что предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. В случае если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, списание стоимости такого имущества в налоговом учете осуществляется в следующем порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.
При этом в соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Таким образом, расходы на приобретение основных средств первоначальной стоимостью менее 20 тыс. руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 3 ст. 254 НК РФ. Таким образом, если предметом лизинга, учитываемым на балансе лизингодателя, является имущество, первоначальная стоимость которого менее 20 тыс. руб., стоимость такого имущества подлежит единовременному списанию в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Тема: ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
30.11.2010
Вопрос 1:ИП применяет две системы налогообложения: ЕНВД по розничной торговле готовыми ювелирными изделиями и УСН по виду деятельности "Скупка ювелирных изделий у населения и изготовление ювелирных изделий" (по договору подряда с заводом). Переработанные ювелирные изделия также реализуются в розничной торговой сети. Каким образом следует организовать раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам?
Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения. Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
При этом необходимо иметь в виду следующее.
Налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. При этом при совмещении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с упрощенной системой налогообложения доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, определяются с применением кассового метода.
Индивидуальным предпринимателям, совмещающим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с упрощенной системой налогообложения, также рекомендуется учитывать доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, в соответствии со ст.ст. 249 и 250 НК РФ с учетом положений ст. 251 НК РФ.
В связи с тем, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274, п. 5 ст. 346.18 НК РФ), доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, в порядке, указанном выше, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики единого налога на вмененный доход, к которым относятся как организации, так и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Вопрос 2:Организация оказывает услуги по перемещению грузов населению и юридическим лицам по наличному и безналичному расчету. Какую систему налогообложения необходимо применять по данному виду деятельности?
Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Такой вид деятельности, как услуги грузчиков, в статье 346.26 НК РФ не поименован, поэтому в отношении налогообложения указанного вида деятельности может применяться общая система налогообложения или специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения.
Вопрос 3:Предприятие имеет несколько торговых точек, находящихся на территории, подведомственной одному налоговому органу. Деятельность торговых точек попадает под действие единого налога на вмененный доход. Как в данной ситуации правильно заполнить декларацию по налогу и оформить платежное поручение на его перечисление?
Ответ: Порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД установлен Приказом Минфина РФ от 08.12.2008 N 137Н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения". В соответствии с Приложением N 1 к названному Приказу на всех страницах декларации, которые заполняются организацией, проставляется ИНН/КПП налогоплательщика. В случае наличия у организации нескольких обособленных подразделений на территории одного муниципального образования с конкретным кодом ОКАТО, но с разными КПП, соответствующими одному типу объектов налогообложения, в декларации отражается базовое значение КПП - КПП одного из обособленных подразделений. Базовый код причины постановки на учет указывается на всех листах декларации по единому налогу на вмененный доход по строкам "КПП структурного подразделения".
Согласно Правилам заполнения расчетных документов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 24.11.2004 N 106 "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации", налогоплательщики (плательщики сборов), в том числе участники внешнеэкономической деятельности, налоговые агенты, сборщики налогов и сборов, а также плательщики иных обязательных платежей, при заполнении расчетных документов на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации указывают информацию в полях "ИНН" плательщика, "КПП" плательщика. Указание значения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и значения кода причины постановки на учет (КПП) в расчетных документах является обязательным.
Учитывая изложенное, расчетные документы на оплату ЕНВД за структурные подразделения, находящиеся на территории одного муниципального образования, заполняются с указанием базового значения КПП для проведения операций в одной карточке лицевого счета. При этом необходимо довести до налоговых органов по месту учета структурных подразделений информацию, по какому структурному подразделению будут проводиться расчеты по налогу.
Тема: УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
30.11.2010
Вопрос 1:Организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретены земельные участки. Оплата за них произошла в текущем налоговом периоде. Каким образом сумма, уплаченная за земельные участки, может быть учтена в составе расходов организации?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Перечень данных расходов является исчерпывающим. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств .
Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлен порядок налогового учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения. При этом, в соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях применения ст. 346.16 НК РФ включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Так как согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не относится к амортизируемому имуществу, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе отнести затраты на приобретение земельного участка к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу.
Вопрос 2:Организация применяет УСН, планирует открыть обособленное подразделение в другом городе (оптовый склад по торговле мебелью). Не потеряет ли организация право на применение УСН в данном случае?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Таким образом, при открытии обособленного подразделения право на применение упрощенной системы налогообложения организация не теряет, если данное обособленное подразделение не содержит признаков филиала или представительства, перечисленных в ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Вопрос 3:Организация применяет УСН (доходы минус расходы) и является посредником при оказании услуг автомобильных и железнодорожных перевозок. Взаимодействие с Заказчиком осуществляется на основании агентского договора. Организация в задании для Исполнителя указала неверный адрес доставки, в результате, автомобиль съездил впустую по неверному адресу, а после уточнения адреса - по верному. Свои затраты на холостой ход Исполнитель указал в акте выполненных работ. Может ли организация после оплаты услуг автомобиля по холостому ходу включить в свои затраты в расходы при исчислении УСН?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.15 НК РФ расходы при применении упрощенной системы налогообложения принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что транспортные расходы относятся к работам (услугам) производственного характера в случае, когда такие расходы связаны с перевозкой товаров (грузов), используемых в производственной деятельности организации, или связаны с доставкой готовой продукции покупателям налогоплательщика. В данном случае согласно запросу автомобиль не использовался в указанных целях. Следовательно, данные затраты не соответствуют критериям ст.ст. 252, 254 НК РФ и не учитываются при налогообложении УСН в качестве материальных расходов.
Вопрос 4:Организация, применяющая УСН (доходы минус расходы), занимается деятельностью в сфере капитального строительства. Вправе ли организация при исчислении налога учитывать в составе расходов вступительные и членские взносы, вносимые в саморегулируемую организацию, а также расходы по уплате страховой премии?
Ответ: Федеральным законом от 22.07.2008 N 148-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 22.07.2008 N 148-ФЗ) предусмотрено, что с 01.01.2009 в строительстве вводится система саморегулирования, с 01.01.2010 отменяющая систему лицензирования работ в строительной деятельности. Пунктом 1 ст. 55.8 Градостроительного кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальный предприниматель или юридическое лицо вправе выполнять работы, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, при наличии выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким работам.
Таким образом, организации, не являющиеся членами саморегулируемой организации, не могут осуществлять определенные виды строительных работ, проведение которых влияет на безопасность объектов капитального строительства. При этом саморегулируемые организации законодательно наделены правом на выдачу свидетельств о допусках для осуществления определенных видов строительных работ, проведение которых влияет на безопасность объектов капитального строительства.
Статьями 55.2 и 55.3 Градостроительного кодекса Российской Федерации установлено, что саморегулируемые организации - это организации, созданные в форме некоммерческого партнерства, основанные на членстве лиц, выполняющих инженерные изыскания, подготовку проектной документации, осуществляющих строительство.
Таким образом, согласно Градостроительному кодексу Российской Федерации к осуществлению работ по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту основных средств, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, допускаются организации, являющиеся членами саморегулируемой организации, уплатившие вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также уплачивающие регулярные членские взносы.
Как следует из норм главы 6.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, условием членства в саморегулируемой организации является уплата вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд, а также уплата регулярных членских взносов.
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Расходы в виде взносов некоммерческим организациям в вышеуказанный перечень расходов не включены.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу расходы в виде вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов, уплачиваемых при вступлении в саморегулируемую организацию.
По вопросу правомерности учета в налоговой базе страховой премии по договору страхования гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства в целях исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, сообщаем следующее.
Согласно пп. 2 и 3 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" к объектам других видов имущественного страхования относятся обязанность возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности), а также осуществление предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).
В соответствии с п. 12 ст. 55.5 Градостроительного кодекса Российской Федерации саморегулируемая организация вправе предъявить требование о необходимости страхования ее членами гражданской ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, а также страхования иных связанных с выполнением строительно-монтажных работ рисков и установить условия такого страхования.
При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", суммы страховой премии по договорам добровольного страхования не вправе учитывать при определении налоговой базы в целях исчисления единого налога, поскольку ст. 346.16 НК РФ, содержащей закрытый перечень расходов, уменьшение полученных доходов на расходы по добровольному страхованию имущества не предусмотрено.
Вопрос 5:Имеет ли право организация перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подано заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. руб., а по итогам года доходы превысили 60 млн. рублей?
Ответ: В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.
Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Таким образом, величина предельного размера доходов, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, учитывается на момент представления заявления в налоговый орган, т.е. в период с 1 октября по 30 ноября, по итогам 9 месяцев.
Вопрос 6:Управляющая компания находится на упрощенной системе налогообложения. Являются ли платежи жильцов за коммунальные услуги доходом управляющей компании?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.ст. 249, 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Вместе с тем, следует иметь в виду, что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.
Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.
Согласно положениям п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 N 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. В связи с этим, при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.
При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
Тема: НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
30.11.2010
Вопрос 1:Организация заключила договор покупки основных средств и предметов, стоимость которых меньше закрепленного в учетной политике лимита стоимости основных средств - 20 тыс. руб., при этом срок их службы больше 12 месяцев. Данное имущество будет передано в лизинг и учитываться на балансе лизингодателя. Надо ли облагать указанные предметы налогом на имущество и начислять на них амортизацию?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.
В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество (среднегодовая стоимость имущества) формируется исходя из остаточной стоимости.
Следовательно, малоценные предметы у лизингодателя, стоимость которых списана на материальные расходы, не являются объектом налогообложения и налогообложению налогом на имущество организаций не подлежат.
По вопросу о стоимости в случае передачи в лизинг указанных предметов после окончания срока лизинга необходимо отметить следующее. Пунктом 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ установлено, что по окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи. При этом согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму платежей по договору лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Выкупная цена лизинга определяется соглашением лизингодателя и лизингополучателя в соответствии с гражданским законодательством. Вместе с тем, данная цена должна устанавливаться в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ, регламентирующей принципы определения цены товаров, работ или услуг.
Вопрос 2:Организация имеет структурные подразделения на территории Иркутской области и Республики Бурятия. Как правильно рассчитать налог на имущество?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ, при налогообложении имущества, переданного в доверительное управление, и при исполнении концессионных соглашений.
Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. При этом под отдельным балансом в соответствии с разъяснениями Министерства финансов РФ от 29.03.2004 N 04-05-06/27 для целей применения главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.
Учитывая вышеизложенное, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется на уровне головной организации, а сумма исчисленного налога перечисляется в бюджет Иркутской области. При этом из налоговой базы вычитается балансовая стоимость объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Бурятия. По ним налоговая база исчисляется отдельно, а исчисленная сумма налога уплачивается в бюджет Республики с учетом нормативов отчислений в бюджеты муниципальных образований согласно бюджетному законодательству Республики.
Тема: НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
30.11.2010
Вопрос 1:В 2008 году физическое лицо заключило договор участия в долевом строительстве жилого дома, в 2009 году дом достроен и получен акт приема-передачи квартиры, но право собственности на квартиру пока не оформлено. Когда можно заявить право на имущественный налоговый вычет?
Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 рублей.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры (или доли в ней) в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.
Таким образом, налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом до получения свидетельства о праве собственности на квартиру, представив договор о приобретении квартиры в строящемся доме, доли в ней или прав на квартиру в строящемся доме, а также акт о передаче квартиры.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Поскольку, как следует из вопроса, правоустанавливающий документ (акт приема-передачи квартиры) подписан в 2009 году, Вы вправе обратиться в налоговый орган в установленном порядке за получением имущественного налогового вычета в размере до 2000000 руб. по доходам за 2009 год и последующие годы.
Вопрос 2:Физическое лицо покупает квартиру у брата жены. Возможно ли заявить право на имущественный налоговый вычет в данной ситуации?
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
К понятию "отношения свойства" можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.
Таким образом, если сделка совершается между лицами, являющимися взаимозависимыми, то имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен (в силу абз. 26 ст. 220 НК РФ).
В настоящее время не имеет значения, являются ли лица, совершающие сделку купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты, взаимозависимыми в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ или они признаны взаимозависимыми судом. В любом случае факт наличия взаимозависимости между покупателем и продавцом, в том числе если указанные лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого, лишает покупателя жилого дома, квартиры, комнаты на получение имущественного налогового вычета.
Таким образом, покупая квартиру у своих родственников, супругов и родственников супруги, имущественным налоговым вычетом в соответствии со ст. 220 НК РФ физическое лицо воспользоваться не вправе.
Вопрос 3:В 2006 году я приобрела квартиру, налоговый вычет получила один раз - за 2006 год. В 2007 году квартиру продала за 990 тыс. рублей. Могу ли я продолжать получать уже оформленный налоговый вычет по покупке квартиры в 2006 году? В данный момент у меня нет прописки. Работаю, 13% отчисляются. Что для этого нужно сделать? Нужно ли снова нести документы в налоговую и какие? Но ведь свидетельства на право собственности квартиры у меня уже нет. Или достаточно только справки с работы? И за какой год брать справки?
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, в частности, при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче имущества (доли) или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Кроме того, необходимо представить платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественный налоговый вычет можно получить по итогам налогового периода, представив налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета, приложив копии всех необходимых документов. Или до окончания налогового периода - обратившись к работодателю при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Право налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах до полного его использования не ставится в зависимость от нахождения жилого объекта, в отношении которого налогоплательщик пользуется вычетом, в собственности налогоплательщика в каждом налоговом периоде, за который ему предоставляется имущественный налоговый вычет.
Это означает, что оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды налогоплательщик уже не является собственником ранее приобретенного жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, поскольку утратил право собственности в результате продажи или дарения жилого объекта.
Учитывая, что в связи с продажей недвижимого имущества налогоплательщик не может представить документ, подтверждающий его право собственности на квартиру, при обращении в налоговый орган для получения остатка имущественного налогового вычета по данному объекту налогоплательщику следует уведомить налоговый орган, что копии документов, необходимые для получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение в 2006 г. квартиры, были приложены к его декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год.
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет с момента возникновения переплаты, следовательно, в 2010 г. - за 2009 г., 2008 г., 2007 год.
В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. До момента новой прописки физического лица местом его учета будет являться налоговый орган по бывшему месту прописки. Следовательно, имущественный налоговый вычет можно заявить в налоговый орган по прежнему месту жительства.
Вопрос 4:При покупке квартиры должен ли покупатель платить налог?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Так как определяющим для возникновения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц является получение дохода, то в данном случае при приобретении имущества не возникает объекта налогообложения. Следовательно, при покупке квартиры покупатель не должен платить налог на доходы физических лиц.
Вместе с тем, в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" собственники имущества (жилого дома, квартиры, комнаты, гаража и т.п.) являются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц. Следовательно, с момента приобретения квартиры покупатель становится собственником имущества и, соответственно, обязан платить налог на имущество физических лиц. Данный налог исчисляется налоговым органом в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества, представляемой органами технической инвентаризации, и соответствующей налоговой ставки, установленной нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Налогоплательщикам направляются налоговые уведомления об уплате налога, уплата производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Вопрос 5:Моя дочь выиграла путевку на два дня вокруг Кругобайкальской железной дороги. Руководитель группы требует с нее 1000 рублей на налог. Правомерно ли это?
Ответ: В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4000 руб.
В части превышения указанных размеров данные доходы подлежат налогообложению по ставке в размере 35 процентов на основании п. 2 ст. 224 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации (индивидуальные предприниматели), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, начисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Таким образом, при получении физическим лицом от организации (индивидуального предпринимателя) в налоговом периоде дохода в виде призов, совокупная стоимость которых превышает 4000 руб., организация (индивидуальный предприниматель) будет признана налоговым агентом и, соответственно, на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Тема: ВОПРОСЫ УПЛАТЫ, ЗАЧЕТА, ВОЗВРАТА НАЛОГОВ
30.11.2010
Вопрос 1:Индивидуальный предприниматель состоит на учете в одном налоговом органе по месту жительства, а в другом - по месту осуществления деятельности как плательщик ЕНВД. В какой налоговый орган и по какому коду КБК платить налог на доходы физических лиц за работников?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. В связи с этим на такого индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц по коду бюджетной классификации 182 1 01 02021 01 1000 110 "Налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой" при выплате дохода указанным наемным работникам.
В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
В случае, когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах, в том числе по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и по месту жительства, налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется указанный единый налог, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.
Вопрос 2:Я уплатила госпошлину за совершение юридически значимого действия, в реализации которого мне отказали. Каким образом я могу вернуть уплаченную госпошлину?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 333.4 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.
Кроме того, п. 3 ст. 333.40 НК РФ установлено, что к заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, мировыми судьями, прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также подлинные платежные документы в случае, если она подлежит возврату частично, копии указанных платежных документов.
Тема: ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
30.11.2010
Вопрос 1:Какой коэффициент применять при исчислении суммы земельного налога с 1 января 2010 г., если свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок под жилую (индивидуальную) застройку получено юридическим лицом 11 января 2007 года?
Ответ: Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Подпунктом "е" п. 9 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 283-ФЗ) в вышеназванный пункт статьи НК РФ внесено изменение, согласно которому повышающие коэффициенты 2 и 4 не применяются при исчислении налога на землю в отношении земельных участков, приобретенных под индивидуальное жилищное строительство физическими лицами. Юридические же лица, начиная с 01.01.2010 в отношении таких земельных участков, производят исчисление сумм земельного налога с учетом коэффициентов 2 и 4. Статья 7 Федерального закона N 283-ФЗ не содержит нормы о том, что действие положений пп. "е" п. 9 ст. 4 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
На основании вышеизложенного, начиная с 01.01.2010 в отношении земельного участка, приобретенного под индивидуальное жилищное строительство, согласно свидетельству о государственной регистрации права от 11 января 2007 года исчисление земельного налога производится с коэффициентом 4.