Сообщение УМНС РФ по Иркутской обл. и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 09.04.2009 г № Б/Н
Информационное сообщение УФНС РФ по Иркутской области от 09.04.2009
ФНС России Письмом от 03.04.2009 N ШСМ-22-3/257@ разъяснила порядок уплаты налога на добавленную стоимость в связи с изменениями, внесенными в НК РФ налоговыми агентами, поименованными в пункте 5 статьи 161 Налогового кодекса.
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 174 НК РФ установлено, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
В соответствии с пунктом 5 статьи 161 НК РФ, в редакции Федерального закона N 224-ФЗ, при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.
При этом на основании пункта 15 статьи 167 НК РФ для налоговых агентов, указанных в пункте 5 статьи 161, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 данной статьи, т.е. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Кроме того, на основании положений статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налоговый агент, указанный в пункте 5 статьи 161 НК РФ, дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога и не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, выставить соответствующие счета-фактуры.
Порядок определения налоговой базы налоговыми агентами, указанными в пункте 5 статьи 161 НК РФ, аналогичен порядку, установленному пунктом 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога, в то время как налоговыми агентами, указанными в пункте 2 статьи 161 НК РФ, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Принимая во внимание указанные выше нормы Налогового кодекса, налоговые агенты, поименованные в пункте 5 статьи 161 НК РФ, уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном пунктом 1 статьи 174 НК РФ.