Сообщение УМНС РФ по Иркутской обл. и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 27.06.2008 г № Б/Н
Информационное сообщение УФНС РФ по Иркутской области от 27.06.2008
Минфин России Письмом от 06.06.2008 N 03-04-07-01/90 разъяснил порядок реализации положений статьи 212 во взаимосвязи со статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации в части использования налогоплательщиком (а налоговым органом - подтверждения его права на получение) имущественного налогового вычета в размере сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), на приобретение или строительство жилья, и освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды являются средства, полученные от экономии на процентах за пользование им займом или кредитом, предоставленным организацией или индивидуальным предпринимателем. Исключение составляет материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, истраченными на строительство или приобретение жилья, в том случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в связи со строительством или приобретением жилья, включаются суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на указанные цели. Именно в отношении процентов по таким займам применяется вышеприведенная норма подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ об исключении из доходов материальной выгоды экономии на процентах.
Таким образом, Налоговым кодексом установлен комплексный режим налогообложения доходов физических лиц при приобретении жилого помещения (конкретного объекта жилищных прав). Он предусматривает как получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета по расходам на его приобретение, включая расходы на уплату процентов по целевым займам, так и исключение из подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды (сумм экономии на процентах), возникающей при уплате процентов по этим займам.
Само по себе право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета обусловлено строительством либо приобретением им жилья и возникает при осуществлении им соответствующего вида расходов. При этом реализация такого права налогоплательщика (при соблюдении всех установленных требований) осуществляется либо при подаче им заявления о получении имущественного налогового вычета в налоговый орган либо при его обращении к работодателю.
В соответствии с пунктом 3 статьи 220 НК РФ обязанность подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета возникает в случае, если налогоплательщик предполагает его получить до окончания налогового периода у работодателя. То есть, если организация, предоставившая налогоплательщику заем, является одновременно его работодателем, которому налогоплательщик в целях получения имущественного налогового вычета и предоставляет соответствующее подтверждение налогового органа. Другого подтверждения для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды не требуется.
Однако по смыслу статьи 212 во взаимосвязи со статьей 220 Налогового кодекса такое подтверждение должно также выдаваться налоговым органом и для целей освобождения от налогообложения дохода налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах в тех случаях, когда организация - заимодавец не является его работодателем. При этом форма такого подтверждения может быть иная, чем выдаваемого работодателю при получении налогоплательщиком имущественного налогового вычета.
При отсутствии такого подтверждения налоговый агент в соответствии со статьей 226 НК РФ должен либо удержать исчисленную сумму налога с дохода в виде материальной выгоды (в случае, если организация - заимодавец выплачивает налогоплательщику какие-либо еще доходы) либо письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.